8月16日，《联邦公报》发布了IRS的法规草案，以澄清新法律，该新法律将转嫁业务收入扣除了20％。 根据2017年12月通过的《减税和就业法案》，该法律将在2018到2025纳税年度生效。
法规草案明确了谁才有资格获得新的20％扣除额，谁没有资格。 在急于通过税收法案时，这项规定写得不够清楚。 国税局正在尝试解决该问题。 假设最终法规与法规草案非常相似，则提供以下信息以帮助您决定重组业务是否有意义。
合格企业和合格业务收入
要有资格要求对合格企业收入（QBI）的20％进行税收减免，您的企业必须是直通实体。 传递实体之所以如此命名是因为企业的收入“传递”给所有者。 它不在业务级别征税，而是在个人级别征税。 传递企业的所有者以各自的税率为其业务收入缴税。 直通业务包括独资，合伙，S公司，信托和房地产。 相比之下，C公司的收入受公司税率的影响。
那么什么是“合格的营业收入”？ 国税局将其定义为净营业收入，不包括资本损益，某些股息或利息收入。 减免20％会减少联邦和州所得税，但不会减少社会保障税或医疗保险税，这意味着它也不会减少自雇税，该术语指的是人们在缴纳这些税时的雇主加雇员部分他们经营自己的生意。 （请参阅 自营职业的10种税收优惠 和 小型企业面临的5个最大挑战 。）
20％的QBI扣除额，也就是在定义该税法的部分税法之后的第199A节扣除额，计算方式为（1）纳税人的合格业务收入的20％，再加上（如果适用）合格的20％房地产投资信托红利和合格的公开交易的合伙企业收入，即纳税人应税收入的20％减去资本净收益。 计算非常复杂，因此，我们将不谈论房地产投资信托股息或合格的公开交易的合伙企业收入，从而使事情变得简单。
第199A条扣除淘汰水平
如果您结婚并共同申报，应税收入为$ 315, 000或以下；对于其他申请状态，应税收入为$ 157, 500或以下，您可以申请全额抵扣20％。 但是，根据Tax Foundation的报告，许多转帐业务都是大公司，“大多数转帐业务收入均按最高个人税率征税。”某些对冲基金，投资公司，制造商和房地产公司例如，通常被构造为传递实体。 因此，这些限制将影响到许多纳税人。
如果您是一家通过企业的纳税人之一，并且您的应税收入超过了这些限制，那么弄清楚根据新税法您有资格获得的扣除额（如果有的话）是很棘手的。
您需要确定的第一件事是您是否拥有IRS所谓的指定服务贸易或业务（SSTB）。 这些是“健康，法律，会计，精算科学，表演艺术，咨询，体育，金融服务，投资和投资管理，交易，某些资产的交易或主要资产为声誉的任何贸易或业务”领域的业务美国国税局（IRS）澄清说，含糊不清的最后一句（“…主要资产是声誉或技能…”）适用于名人收入，例如支付给著名厨师允许厨具生产线使用其名称的费用，或者使某著名电视人物获得报酬来露面。
指定领域中的财务顾问，财富管理公司，股票经纪人，会计师，医生，律师和其他企业被视为SSTB。 所有其他人都不是。 一些有趣的例外包括建筑师，工程师和保险代理。
根据新的税法，通常最好 不要 拥有SSTB。 SSTB的拥有者可能会被淘汰，并且被扣减上限。 2018年的逐步淘汰适用于已婚纳税人的315, 000美元至415, 000美元之间以及所有其他纳税人的157, 500美元至207, 500美元之间。 这些数字每年都会根据通货膨胀进行调整。 在这些范围内，扣除额是有限的。 在这些范围之上，没有扣除。
如果您是非SSTB直通实体的所有者，会发生什么？ 假设您是单身，应税收入约为207, 500美元。 如果您有合格的业务收入，则可以扣除。 但是，您的QBI抵扣额可能会受到您的企业向其员工支付的W-2工资金额以及在收购（UBIA）您的企业所拥有的合格财产后的未调整基础的限制。 扣除额限于支付的W-2总工资的50％或支付的总工资的25％加上所有合格财产的UBIA的2.5％中的较高者。
改变您的业务结构或重新分类您的业务
财务规划合伙人兼执行副总裁斯科特·毕晓普（Scott A. Bishop）表示，金融专业人士不应试图将自己归类为财务顾问，退休计划人员或精算师以外的人，以避免被视为SSTB。在得克萨斯州休斯敦的STA Wealth Management，LLC任职。 他说：“他们特别被排除在这种扣除之外。”
Bishop补充说，企业尝试使用的其他变通办法“几乎不会在所有情况下都起作用，因为IRS已经对其进行了审查。”
这些变通办法被称为“破解并打包”，或者将一个业务拆分为具有相同所有者的两个或多个不同业务，以区分SSTB收入和非SSTB收入，并避免漏掉部分或全部QBI扣除额。
80/50规则说：“如果“非SSTB”拥有SSTB的50％或更多的共同所有权，并且“非SSTB”向SSTB提供其80％或更多的财产或服务，则“非根据规定，“ SSTB”将被视为SSTB的一部分。”纽约BluePrint财富联盟花园城首席执行官兼财务规划总监CPA Jeffrey Levine在Kitces.com上的博客文章中解释道。 通过将SSTB和非SSTB企业的共同所有权降低到50％以下，某些企业可能能够绕过80/50规则。
将您的传递业务转换为C公司以利用21％固定公司税率的优势又如何呢？根据2017年《减税与就业法案》，这是2018年的新变化？
Bishop表示，由于股息分配时要对股息进行双重征税，因此从较低税率的21％的股份转换为C型公司通常不是一个好主意。 一个简化的示例说明了原因。 如果您拥有一家C股份有限公司，并且拥有100万美元的C团体收入，您将在1120号表格的公司纳税申报表上的21％税额上欠210, 000美元。然后，当公司支付股息时，您将再次纳税根据您的个人纳税申报单上的分配（表格1040）。
那么，高收入转嫁企业主如何在新规定下最好地减少其应纳税额？ CFP®，ChFC，CLU，董事总经理兼负责人Brion Collins说，他们可以采取几个步骤来将应税收入减少到淘汰阈值以下。 威斯康星州德拉菲尔德的布朗夫曼·罗斯柴尔德（Bronfman Rothschild）表示：“这些措施包括实施更大的退休计划供款，例如利润分配或设定受益计划，通过周密使用捐赠者建议的资金来char积慈善捐款，故意实现已实现的资本损益以及延迟其他来源的供款。对于年收入为70½的纳税人，如果将应纳税所得额降低到足以降低到让纳税人低于2018年减税的门槛。
柯林斯解释说，受到应税收入20％计算限制的企业主“可能希望通过罗斯转换或将退休计划的延期从税前改为罗斯来增加应税收入。” 由于合格的业务收入扣除仅限于QBI的20％或应税收入的20％中的较小者，因此，除了资产和工资测试之外，纳税人可能没有足够的应税收入来获得QBI扣除的全部收益。
柯林斯解释说，假设一个已婚的纳税人共同申报的收入为100, 000美元，而没有其他收入。 该个人有资格扣除总额的20％，即$ 20, 000。 但是，在扣除标准扣除额$ 24, 000之后，他或她的应税收入将为$ 76, 000。 由于应税收入的20％为$ 15, 200，且低于QBI的20％（$ 20, 000），纳税人只能扣除$ 15, 200，而不是$ 20, 000。 但是，如果该人将罗斯IRA转换为24, 000美元，则应纳税所得额将为100, 000美元，而纳税人将能够获得全部20, 000美元的QBI扣除额。
柯林斯解释说，这是一个大大简化的例子，但它显示了新的税收规则是如何工作的。
他说：“其他近期未审查其用于业务的物业的薪金与股息分配和租金付款的人，可能会发现现在是完成此类审查以确保其合理性的好时机，”他说。
柯林斯指出，尽管企业主应该定期审查自己和所有员工的薪水和奖金安排，但许多人却太忙了而忽略了这项任务。 现在与税务顾问一起完成此审查尤为重要的原因是，拥有过多的W-2收入会降低获得合格的商业收入扣除的资格–而如果企业所有者的W-2收入太少，则可能导致税收处罚。 Collins补充说，QBI的考虑因素也使得现在审查租金和租赁付款特别重要。
底线
在法规草案最终定稿之前，政府将接受有关这些法规的公众意见，直到10月1日。然后，将于10月16日举行公开听证会。一旦IRS根据收到的意见最终确定法规，受影响的企业主将最终能够自信地进行更改，以最大程度地减少其应纳税额。
如本文所示，规则不容易理解。 直通实体的高收入所有者，尤其是那些归类为SSTB的实体，应咨询税务专家以制定计划策略，这将增加他们从合格的业务收入扣除中获得最大收益的可能性。
